Определение себестоимости выпускаемой продукции.

Во-первых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода полностью вовлечено в производство в текущий период и не может больше рассматриваться отдельно (метод средней взвешенности).

Во-вторых, можно допустить, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца (метод FIFO).

Понять особенности двух данных методов поможет пример, взятый из [3].

Пусть компания осуществляет два процесса X и Y. Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 70%. Стоимость обработки добавляется равномерно в ходе обоих процессов. Единицы готовой продукции передаются с процесса X на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции.

Данные за период производства:

Процесс

X

Процесс

Y

Незавершенное производство на начало периода 6000 ед. готовых на 3/5, включая материалы на 24000$ и стоимость обработки 15300$ 2000 ед. готовых на 4/5, включая себестоимость пред-ыдущего процесса 30600$, материалы на 4000$ и стоимость обработки 12800$

Количество единиц, изготовление которых начато в данном периоде 16 000 ед. 18 000 ед.

Незавершенное производство на конец периода 4 000 ед. готовых на 3/4 8 000 ед. готовых на 1/2

Материалы, добавленные за период 64000$ 20000$

Стоимость обработки, добавленная за период 75000$ 86400$

Для начала необходимо рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса:

Процесс

X

Процесс

Y

Незавершенное производство на начало периода 6000 2000

Количество единиц продукции, производство которых начато в течение периода 16000 18000

Общий объем вводимых ресурсов за период 22000 20000

Минус незавершенное производство на конец периода 4000 8000

Итого готовой продукции 18000 12000

Теперь перейдем к расчетам себестоимости единицы продукции по методам средневзвешенной и FIFO.

I.

Метод средневзвешенной.

Элемент себестоимости Вводимые полу-фабрикаты

$

Текущая себесто-имость Общая себесто-имость

$

Единицы, завершенные обработ-кой Эквива-лентные единицы полуфаб-рикатов Общее количество эквивалентных единиц Себесто-имость единицы

$

Материалы 24000 64000 88000 18000 4000 22000 88000/22000 = 4,0

Стоимость обработки 15300 75000 90300 18000 3000 21000 75000/21000 = 4,3

39300 178300 8,3

Незавершенное производство: $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу) 16000

Стоимость обработки (3000 ед. по 4,3$ за ед.) 12900 28900

Единицы, законченные обработкой

(18000 ед. по 8,3$ за единицу) нет 149400

178300

Мы видим, что, согласно технологическому процессу, материалы сразу же относятся на эквивалентные единицы незавершенного производства, стоимость обработки относится на себестоимость в той же пропорции, что и степень готовности.

Счет производства по процессу

X

.

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

39300 Продукция, законченная обработкой и передаваемая на процесс Y

149400

Материалы 64000 Незавершенное

Стоимость обработки 75000 производство на конец периода (к переносу на будущий период)

28900

178300

Незавершенное производство на начало периода (перенесенное с прошлого периода)

28900

Как видно из счета производства по процессу X, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Другими словами, предполагается, что изготовляется однородная партия изделий.